(二)費用化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進行費用化處理，計入當期損益。

　　注意：生產(chǎn)車間及機器設(shè)備的修理費用等費用化支出，也應(yīng)該計入管理費用。

　　【例題28·計算分析題】2010年1月23日，甲公司對某生產(chǎn)設(shè)備進行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為120 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20 400元;應(yīng)支付維修人員薪酬為43 320元。

　　『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　163 320

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 43 320

　　注：原材料的增值稅進項稅額不需結(jié)轉(zhuǎn)。

　　注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用

　　1.固定資產(chǎn)修理費用，一般應(yīng)當費用化，直接計入當期費用。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出，改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大，應(yīng)當資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。

　　3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當資本化、計入固定資產(chǎn)賬面價值;否則，確認為當期費用。

　　4.固定資產(chǎn)裝修費用

　　(1)裝修費用較小，應(yīng)費用化，計入當期損益;

　　(2)裝修費用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟利益，裝修費用應(yīng)當資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算(因為裝修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同)，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　【舉例】固定資產(chǎn)尚可使用10年，預(yù)計兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產(chǎn)裝修部分要按5年計提折舊。但若是實際上過了3年就裝修了，則沒有計提完折舊的裝修費用全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

　　5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進行處理。

　　6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認固定資產(chǎn)，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷，計入當期損益。

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