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2011年會計職稱《中級會計實務(wù)》強化輔導(dǎo)(18)

考試吧整理了2011年會計職稱《中級會計實務(wù)》強化輔導(dǎo),幫助考生備考。

  (三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

  無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

  【例6-2】20×9年1月1日,甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn),支付價款75 000 000元,款項已支付。該項專利技術(shù)法律保護期間為15年,公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零,并按年采用直線法攤銷。

  本例中,甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限(10年)短于法律保護期間(15年),則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命,同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn),且該無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn),因此,應(yīng)當將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)取得無形資產(chǎn)時

  借:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 75 000 000

  貸:銀行存款 75 000 000

  (2)按年攤銷時

  借:制造費用——專利權(quán)攤銷 7 500 000

  貸:累計攤銷 7 500 000

  2×11年1月1日,就上述專利技術(shù),第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術(shù),從公司管理層目前的持有計劃來看,準備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此,甲公司應(yīng)當在2×11年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年,變更凈殘值為45 000 000元(75 000 000×60%),并按會計估計變更進行處理。

  2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3。

  甲公司2×11年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為:

  借:制造費用——專利權(quán)攤銷 5 000 000

  貸:累計攤銷 5 000 000

  三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試

  根據(jù)可獲得的情況判斷,無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn),應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當在每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

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