中級會計實務常見疑難問題第十八章　外幣折算

　　1.企業(yè)所有的外幣業(yè)務是否都需要用即期匯率進行折算?

　　對于企業(yè)發(fā)生的外幣交易，企業(yè)通常采用即期匯率進行折算，匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。具體應按照如下原則進行會計處理：

　　1.企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務，應當采用交易實際采用的匯率(即銀行的買入價或者賣出價)進行折算。

　　2.企業(yè)收到的投資者投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率進行折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間的不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　3.在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照下面規(guī)定對外幣項目進行處理：

　　(1)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率進行折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益;另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率變動而形成的匯兌差額也應計入當期損益。

　　(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益。

　　2.為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的賒購材料的應付賬款在期末進行外幣折算時的匯兌差額應如何處理?

　　按照會計準則的規(guī)定，長期負債是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款的外幣兌換差額應予以資本化。比如：長期借款和應付債券期末的匯兌差額是可以資本化，而應付賬款以及應付票據(jù)的匯兌差額是不能資本化的，如果期末發(fā)生匯兌差額計入當期損益(財務費用)。

　　3.計算當期的匯兌損益和計算計入當期損益的匯兌損益的區(qū)別是什么?

　　當期的匯兌損益就是當期的全部匯兌損益，包括外幣業(yè)務兌換時產(chǎn)生的匯兌損益和期末各外幣賬戶結算的匯兌損益。這些匯兌損益根據(jù)不同的情況分別計入“財務費用”或“在建工程”等科目。而計入當期損益的匯兌損益僅指當期“財務費用”科目的匯兌損失。

　　4.怎樣區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目?

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

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