中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見疑難問題第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
1.關(guān)于日后事項(xiàng)的幾個(gè)概念的區(qū)分：
“報(bào)告年度”和“本年度”
報(bào)告年度是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的年度或期間，本年度則是指資產(chǎn)負(fù)債表日后期間所在的年度或期間，也即報(bào)告年度的次年，比如，對(duì)于2007年度報(bào)表，2007年為報(bào)告年度，2008年為本年度。
“日后事項(xiàng)”、“調(diào)整事項(xiàng)”和“非調(diào)整事項(xiàng)”
日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的各種事項(xiàng)(包括有利的或不利的，重大的或非重大的)。
日后事項(xiàng)可分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，即要通過賬務(wù)處理，將其反映在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中;非調(diào)整事項(xiàng)則不需要調(diào)整報(bào)表年度的報(bào)表。
判斷日后事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的依據(jù)是：該事項(xiàng)表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。如果該事項(xiàng)表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，則屬于調(diào)整事項(xiàng)，否則為非調(diào)整事項(xiàng)。
比如，假設(shè)企業(yè)在報(bào)告年度的12月，被告上法庭，在資產(chǎn)負(fù)債日尚未判決，企業(yè)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間法院作出判決，則“日后期間法院作出判決”這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);假設(shè)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，發(fā)生訴訟被告上法庭，這一事項(xiàng)，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
非調(diào)整事項(xiàng)，又可細(xì)分為重要的非調(diào)整事項(xiàng)和不重要的非調(diào)整事項(xiàng)，重要的調(diào)整事項(xiàng)需要在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)披露。
判斷“重要”與“非重要”的主要依據(jù)是：如果不對(duì)某事項(xiàng)進(jìn)行披露說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，則該非調(diào)整事項(xiàng)是重要的非調(diào)整事項(xiàng)，這需要職業(yè)判斷，因此掌握教材列舉的幾項(xiàng)需要披露的非調(diào)整事項(xiàng)即可。
這里值得注意的一點(diǎn)是，有時(shí)候“非調(diào)整事項(xiàng)”專指重要的、需要披露的非調(diào)整事項(xiàng)，學(xué)員應(yīng)靈活把握。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的差錯(cuò)和以前年度的差錯(cuò)的處理原則是：
日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)(包括重要差錯(cuò)和非重要差錯(cuò))和報(bào)告年度以前年度的差錯(cuò)(包括重要差錯(cuò)和非重要)，都屬于調(diào)整事項(xiàng)。
對(duì)于報(bào)表的調(diào)整應(yīng)按照以下調(diào)整思路處理：日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不管金額大小，都調(diào)整報(bào)告年度的年末金額和本期金額，而日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，金額較小的(即非重要差錯(cuò))，按日后調(diào)整事項(xiàng)處理，金額較大的(即重要差錯(cuò))，調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額，如果差錯(cuò)屬于報(bào)告年度前一年的差錯(cuò)，還應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的上期金額。
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