中級會計(jì)實(shí)務(wù)常見疑難問題第十三章 收入
1.如何理解收入的概念?
收入,是指企業(yè)在日;顒又行纬傻摹䦟(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
“日;顒印,是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。
(1)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等,均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動,由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。
(2)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資(收取的利息收入、股利收入)等,屬于經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動,由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。
(3)工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動,不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動,也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動,由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入不構(gòu)成收入,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。
2.如何區(qū)分利得和收入?
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加計(jì)的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
利得是指由企業(yè)非日;顒有纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
收入是企業(yè)在日;顒铀纬傻,而利得是由企業(yè)非日;顒有纬傻,這是二者的本質(zhì)區(qū)別,在判斷一項(xiàng)交易形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時,這一點(diǎn)是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。
實(shí)務(wù)中,在對收入、利得兩者做出區(qū)別時,要注意以下幾點(diǎn):(1)利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果,比如,無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。(2)利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。比如,企業(yè)接受政府的補(bǔ)貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動資產(chǎn)價值的變動等。(3)利得在利潤表中通常以凈額反映。
由此可以說,通過“營業(yè)外收入”科目核算的固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等,屬于利得的范疇;通過“補(bǔ)貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼,也屬于利得的范疇。
3.為什么毛利要用生產(chǎn)成本來表示,如何理解? 如何理解合同費(fèi)用中預(yù)計(jì)損失要減去?
“生產(chǎn)成本——毛利”科目核算的是企業(yè)按照完工百分比法確認(rèn)的已完工部分的毛利,因?yàn)楣こ躺形慈客旯ぃ杂?jì)入了生產(chǎn)成本。
預(yù)計(jì)的合同預(yù)計(jì)損失總額一部分根據(jù)完工百分比法通過“生產(chǎn)成本——毛利”反映,一部分確認(rèn)為當(dāng)期損失,記入“管理費(fèi)用”。
4.企業(yè)應(yīng)如何核算以舊換新銷售業(yè)務(wù)?
以舊換新銷售,是指銷售方在銷售商品的同時,回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下,銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入,同時確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;回收的商品作為購進(jìn)商品處理,換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
例:甲用以舊換新方式銷售一批商品給乙,銷售的產(chǎn)成品4臺,每臺售價5萬元,單位成本3萬元。同時收回4臺同類的舊商品,每臺回收價0.5萬元(不考慮增值稅),款項(xiàng)已存入銀行。
會計(jì)處理:
1.銷售商品
借:銀行存款 234 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 120 000
貸:庫存商品 120 000
2.收回舊商品
借:庫存商品 20 000
貸:銀行存款 20 000
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