中級會計實務(wù)常見疑難問題第九章　資產(chǎn)減值

　　1.《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》涉及的資產(chǎn)減值的對象有哪些?

　　《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》涉及的資產(chǎn)減值主要是包括以下資產(chǎn)：

　　(一)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　　(二)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

　　(三)固定資產(chǎn);

　　(四)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　(五)無形資產(chǎn);

　　(六)商譽;

　　(七)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　注意：

　　1. 《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》的長期股權(quán)投資不包括投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。這種情況下的長期股權(quán)投資的減值是適用金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定的。

　　2. 《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》涉及的資產(chǎn)主要是非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)包括存貨和金融資產(chǎn)，是在各自的章節(jié)講解的。

　　3. 《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》涉及的資產(chǎn)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2.為什么可收回金額的確定采用“孰高”原則?

　　采用“孰高”原則是企業(yè)的一種經(jīng)濟決策�？梢酝ㄟ^下面的例子來說明。

　　比如甲企業(yè)現(xiàn)在有一設(shè)備賬面價值是100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為80萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是70萬元，則公允價值減去處置費用的凈額80萬元和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值70萬元都是設(shè)備可以在市場上得到的價格。甲企業(yè)如果現(xiàn)在將其出售就可以獲得80萬元，如果將來出售就可以獲得70萬元，那么甲企業(yè)會選擇現(xiàn)在出售獲得80萬元的經(jīng)濟利益。則這項固定資產(chǎn)的真實價值就是80萬元，所以取值時要采用“孰高”的原則，而不是采用“孰低”原則。

　　3.如何認(rèn)定資產(chǎn)組?

　　資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組認(rèn)定的最關(guān)鍵的因素是看資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組認(rèn)定具體考慮：(1)企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線，業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等);(2)對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式。

　　例如：某煤礦企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路的持續(xù)使用不可能產(chǎn)生獨立于該煤礦企業(yè)的現(xiàn)金流。這種情況下，鐵路線不能作為一項單一資產(chǎn)考慮可收回金額計提減值準(zhǔn)備，而必須是和煤礦共同構(gòu)成資產(chǎn)組來考慮其可收回金額計提減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)保持一致，不得隨意變更。如需變更企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。

　　4.企業(yè)總部資產(chǎn)減值測試的順序是什么?

　　如果總部資產(chǎn)能夠按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，那么確認(rèn)減值的順序就是：

　　總部資產(chǎn)賬面價值→分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組→計算每個資產(chǎn)組的賬面價值(含已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))和可收回金額→各資產(chǎn)組賬面價值分別與可收回金額比較確定其是否減值→若資產(chǎn)組減值，則將減值部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組本身和總部資產(chǎn)。

　　對于總部資產(chǎn)不能按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟�，那么先按照上述順序�(qū)⒛軌蚍謹(jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)計算完以后，再認(rèn)定由若干資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合(這個最小的資產(chǎn)組組合包括不能按照合理一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))，然后比較這個資產(chǎn)組組合的賬面價值和可收回金額，如果發(fā)生了減值，那么也是將減值部分在各個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>　　相關(guān)推薦： 2011年初、中級會計職稱考試考試大綱匯總

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