中級會計實(shí)務(wù)常見疑難問題第二章 存貨
1.委托加工業(yè)務(wù)中,受托方應(yīng)如何處理?
受托方收到委托方發(fā)來的用于加工的材料物資,只應(yīng)在按表外科目專設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。
備查簿的登記一般采用單式記賬法,收到代管物資時借記“受托加工物資”,退回時貸記該賬戶即可,無須考慮對應(yīng)賬戶問題。該備查簿只作為日后核查的備考。實(shí)際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行加工時,并不考慮所領(lǐng)用物資的金額,其中的賬戶記錄不計入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中。受托方對于加工中實(shí)際耗用的由受托方提供的工、料、費(fèi)(即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費(fèi)、分配的制造費(fèi)用等),應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成,直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時,自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。
受托方的會計核算一般是:
1.收到受托加工的材料時,按合同價(或不記錄實(shí)際金額)登記備查簿,借記“受托加工物資――某公司”(注明物資數(shù)量),領(lǐng)用時作相應(yīng)的附注說明。
2.對于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本:
借:生產(chǎn)成本
貸:原材料――輔助材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用
3.加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時:
(1)確認(rèn)銷售收入
借:應(yīng)收賬款(銀行存款)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(加工費(fèi)收入)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
――應(yīng)交消費(fèi)稅(如果加工的產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的,受托方應(yīng)該履行代扣代繳消費(fèi)稅義務(wù),這里的計稅價格一般參照同類產(chǎn)品的價格或組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率)
(2)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:生產(chǎn)成本
(3)在備查簿中將受托加工物資注銷,貸記“受托加工物資――某公司”(注明物資數(shù)量)。
4.受托方上交消費(fèi)稅時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
貸:銀行存款
2.哪些事項(xiàng)是一定計入收回委托加工物資存貨的成本?哪些事項(xiàng)是不一定計入收回委托加工物資存貨的成本?
1.一定計入收回委托加工物資存貨的成本的:發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。
2.不一定計入收回委托加工物資存貨的成本的:增值稅和消費(fèi)稅
(1)增值稅:如果企業(yè)是一般納稅人,那么所支付增值稅可以進(jìn)行抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人,那就計入成本。
(2)消費(fèi)稅:如果收回后直接用于對外銷售的,代扣代繳的消費(fèi)稅計入存貨成本中。如果收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品,計入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方,在以后銷售環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣。
3.關(guān)于外購存貨中是否允許抵扣7%的運(yùn)費(fèi)的問題?
這個問題屬于稅法考試的范圍,在會計考試中如果涉及稅法要求的,一般都是要看具體的題目要求,如果題目中給出7%的資料就要考慮扣除。如果題中沒有,就不需要考慮這個問題,不用扣除。
4.如果某一材料是專門用于生產(chǎn)某項(xiàng)產(chǎn)品的,如何確認(rèn)材料的減值準(zhǔn)備?
如果材料發(fā)生減值,但是生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值,這時材料是不需要計提減值的;
如果材料發(fā)生減值,生產(chǎn)的產(chǎn)品也發(fā)生減值,則材料按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)成品的可估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額;然后用計算出的材料的可變現(xiàn)凈值減去材料的賬面價值就是材料的減值額;
如果材料沒有減值,但產(chǎn)品減值,這時材料也需要考慮計提減值準(zhǔn)備。
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