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2011會計職稱考試《中級會計實務》第二十章(3)

2011年會計職稱考試預計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011會計職稱《中級會計實務》輔導”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。

  第三節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務的核算

  一、捐贈收入的核算

  1.捐贈的特征

  捐贈是捐贈人自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給受贈人,或無償?shù)厍鍍敾蛉∠苜浫说呢搨?/P>

  2.捐贈承諾

  捐贈承諾不滿足非交換收入確認條件,不應予以確認,可在會計報表附注中披露。

  3.捐贈收入的核算

  民間非營利組織對于捐贈收入,應按照捐贈人對捐贈資產(chǎn)是否設置了限制,分別按照限定性和非限定性收入進行核算。

  二、會費收入的核算

  會費收入是民間非營利組織根據(jù)章程等向會員收取的會費,通常作為非交換交易收入和非限定性收入核算。

  三、業(yè)務活動成本的核算

  1.業(yè)務活動成本的特征

  業(yè)務活動成本是民間非營利組織為實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或提供服務所發(fā)生的費用。

  2.業(yè)務活動成本的核算

  民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務比較單一的,可以將相關費用全部歸集在“業(yè)務活動成本”項目下進行核算和列報;民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務種類較多的,民間非營利組織應當在“業(yè)務活動成本”項目下分項目、服務或者業(yè)務大類進行核算和列示。各民間非營利組織應當根據(jù)本單位業(yè)務活動開展的實際情況,在“業(yè)務活動成本”項目下設置明細項目。

  業(yè)務活動成本是按照項目、服務或業(yè)務種類等進行歸集的費用。民間非營利組織的某些費用是屬于業(yè)務活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的,不能直接歸屬于某一類活動,應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。

  四、凈資產(chǎn)的核算

  1.凈資產(chǎn)的分類

  按照凈資產(chǎn)是否受到限制,民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或(和)用途限制,由此形成的凈資產(chǎn)應為限定性凈資產(chǎn),國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設置限制的,該受限制的凈資產(chǎn)也應作為限定性凈資產(chǎn);除此之外的其他凈資產(chǎn)應作為非限定性凈資產(chǎn)。

  2.限定性凈資產(chǎn)的核算

  民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入,主要包括限定性捐贈收入和政府補助收入。期末,應當將當期限定性收入的余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

  當限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除時,應當對凈資產(chǎn)進行重新分類,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  3.非限定性凈資產(chǎn)的核算

  民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn),應作為非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)提供者對所提供的資產(chǎn)及資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用沒有設置限制,由此形成的凈資產(chǎn)就屬于非限定性凈資產(chǎn)。民間非營利組織從事按照等價交換原則銷售商品、提供服務等交換交易時,由于所獲得的收入大于交易成本而積累的凈資產(chǎn),通常也屬于非限定性凈資產(chǎn)(除非資產(chǎn)提供者和國家法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)的這些收入設置了限制)。

  期末,民間非營利組織應當將捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項收入中非限定性收入的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

  如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,應當對凈資產(chǎn)進行重新分類,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

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