三、長期應(yīng)付款

　　包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　1.租賃及其分類

　　●租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?/P>

　　●承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

　　融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃;

　　經(jīng)營租賃：融資租賃之外的租賃。

　　滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。

　　(1)在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)�！�25%

　　(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。≥75%

　　(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;(就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。)≥90%

　　注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　租賃中的擔(dān)保余值：

　　1.承租人的擔(dān)保;

　　2.與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保

　　3.獨(dú)立的第三方的擔(dān)保。

　　未擔(dān)保余值=到期的公允價(jià)值-擔(dān)保余值

　　最低租賃付款額的內(nèi)容：

　�、僮饨�

　　②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值

　�、鄢凶馊说狡谛惺官徺I選擇權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)(需滿足前面≤25%的要求)

　　最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立的第三方擔(dān)保的余值

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　(1)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理

　　在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　折現(xiàn)率選擇：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，(1)如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。(2)否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。(3)如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　一般分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長期應(yīng)付款 (最低租賃付款額)

　　銀行存款 (初始直接費(fèi)用)

　　注意：融資租賃中承租人初始直接費(fèi)用(如果有)應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。

　　(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/P>

　　“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于長期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。

　　承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。

　　在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：

　　①以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>

　　②以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>

　�、垡糟y行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>

　�、芤宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。

　　(3)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：比照自有固定資產(chǎn)折舊處理，參見第3章固定資產(chǎn)。

　　應(yīng)計(jì)折舊總額一般為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值后的余額。

　　一般是以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　　　　　　名師指導(dǎo)：2011年初中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試學(xué)習(xí)進(jìn)度表

　　　　　　　2011年初中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試精品備考資料匯總

　　　　　　　1999年—2010年會(huì)計(jì)職稱考試歷年真題匯總