五、綜合題

　　1. A股份有限公司(以下簡稱A公司)為一家制造企業(yè)，成立于20×6年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月5日，注冊會(huì)計(jì)師在對A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：

　　(1)20×7年1月，經(jīng)A公司董事會(huì)研究，決定將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。20×6年年報(bào)顯示，A公司在20×6年只發(fā)生了一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于20×6年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。

　　(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1 000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(20×6年1月)起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(3)20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，在研究期間發(fā)生材料費(fèi)、人員工資等50萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：所得稅費(fèi)用 10

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 10

　　(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，A公司20×7年度利潤總額為3 000萬元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前抵扣;對于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

　　(2)A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為20×8年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對外報(bào)出日為20×8年3月22日。

　　(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　(4)預(yù)計(jì)A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(5)20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

　　A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

　　20×7年12月31日 ( 單位：萬元)

　　要求：

　　(1)分別判斷注冊會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;

　　(2)對于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目;

　　(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　　　　　　2011會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義匯總