4、同一控制下的企業(yè)合并應該按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值中的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　關于沖減留存收益的處理學員疑問比較多，我們咨詢了相關專家和授課老師，得到的答案關于這個問題并沒有一個明文規(guī)定，規(guī)定具體應該用哪種方法，所以兩種方法應該都是可以的，現(xiàn)在關于這兩種方法做一下總結(jié)：

　　(1)按照順序沖減，就是先沖減盈余公積，盈余公積不足沖減的繼續(xù)沖減未分配利潤;

　　(2)按照比例同時沖減盈余公積和未分配利潤，這個按照比例沖減的比例選擇也有兩種方法，一是按照盈余公積的計提比例沖減，比如盈余公積的計提比例為10%，沖減的時候就按照10%的比例沖減盈余公積，剩下的90%的部分沖減未分配利潤;第二種比例就是按照資產(chǎn)負債表中的盈余公積和未分配利潤余額的比例沖減，這個比例和計提比例很可能是不一致的，因為提取完盈余公積和未分配利潤以后，可能用它們來補虧，因此這個比例會發(fā)生變化。

　　這個問題如果考試的時候涉及到，兩種方法都是可以的，因為沒有明確規(guī)定，所以這部分內(nèi)容廣大學員知道這兩種方法，考試的時候會處理就可以了，不需要做過多的研究。

　　5、關于在取得長期股權(quán)投資過程中，所發(fā)生的直接相關費用處理

　　關于在取得長期股權(quán)投資過程中，發(fā)生的直接相關費用的會計處理：

　　一、直接相關費用(發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費和傭金除外)是否計入投資成本要看投資的性質(zhì)，首先判斷是否屬于企業(yè)合并：

　　(1)如果是企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關費用應判斷是否為同一控制。

　　同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入當期損益(管理費用)。

　　非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入投資成本。

　　(2)企業(yè)合并以外的其他方式，發(fā)生的直接相關費用計入投資成本。

　　二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價的手續(xù)費、傭金的處理。

　　(1)以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等，應計入負債的初始確認金額。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券(股票)作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關的傭金、手續(xù)費等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

　　6、如何對非貨幣性資產(chǎn)交換進行商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　企業(yè)應當遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　根據(jù)本準則第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 這種情況通常包括下列情形：

　　(1)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同;

　　(2)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異;

　　(3)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

　　(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值(即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)與換出資產(chǎn)存在明顯差異。本準則所指資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

　　7、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)時，各項換入資產(chǎn)成本的確定

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別下列情況處理：

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　8、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)準確區(qū)分

　　貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資以及準備隨時變現(xiàn)的股票投資等。

　　9、正確區(qū)分貨幣性資產(chǎn)交換和非貨幣性資產(chǎn)交換

　　非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，收到補價的企業(yè)，應當按照收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例低于25%(不含25%)確定;支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例低于25%(不含25%)確定。即根據(jù)如下公式做出判斷：

　　(1)收到補價的企業(yè)：收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值<25% 或：收到的補價/(換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價)<25%;

　　(2)支付補價的企業(yè)：支付的補價/(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%或：支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值<25%。