第 1 頁:第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征 |
第 2 頁:第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 |
第 4 頁:第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用 |
【例13-3】20×9年10月2日,乙公司涉及一起訴訟案。20×9年12月31日,乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后,乙公司認(rèn)為:勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%;如果敗訴,需要賠償1000000元。
在這種情況下,乙公司在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額,即1000000元。
有關(guān)賬務(wù)處理:
借:營業(yè)外支出——賠償支出 1000000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 1000000
假定:采用【例13-3】的資料,如果敗訴,賠償100萬的可能性為80%,賠償150萬的可能性為20%,那么,應(yīng)該按照100萬來確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。賬務(wù)處理如下:
借:營業(yè)外支出——賠償支出 1000000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 1000000
(2)如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目,最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。“涉及多個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè),如產(chǎn)品質(zhì)量保證。
【例13-4】丙公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè),20×9年度第一季度共銷售A產(chǎn)品30000件,銷售收入為180000000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,該產(chǎn)品售出后一年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問題,公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄,如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測(cè),本季度銷售的產(chǎn)品中,80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。
根據(jù)上述資料,20×9年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為:
180000000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=450000(元)
有關(guān)賬務(wù)處理:
借:銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——A產(chǎn)品 450 000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——A產(chǎn)品 450 000
(二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/STRONG>
如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償,則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
【例13-5】20×9年12月31日,乙公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為500 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債;同時(shí),乙公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲保險(xiǎn)公司獲得200 000元的賠償。
本例中,乙公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為500 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債和一項(xiàng)金額為200 000元的資產(chǎn),而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為300 000元(500 000-200 000)的預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí),乙公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額200 000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值500 000元。
(三)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素
1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性
2.貨幣時(shí)間價(jià)值
將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí),需要注意以下三點(diǎn):
(1)用來計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率,應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率【教材109頁】。(2)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性既可以在計(jì)量未來現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整因素,也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以考慮,但不能重復(fù)反映。(3)隨著時(shí)間的推移即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)量【教材33頁】。
3.未來事項(xiàng)
4.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際支出發(fā)生時(shí),應(yīng)當(dāng)僅限于最初為之確定該預(yù)計(jì)負(fù)債的支出。也就是說,只有與該預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的支出才能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債,否則將會(huì)混淆不同預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)事項(xiàng)的影響。
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