| 第 1 頁(yè)：第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債 |
| 第 11 頁(yè)：第二節(jié) 借款費(fèi)用 |
二、應(yīng)付債券
(一)一般公司債券
1.發(fā)行債券
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)
——利息調(diào)整(差額)
“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。
【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。
甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：
60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)
甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見(jiàn)表11-1。
表11-1
|
日期 |
現(xiàn)金流出（a） |
實(shí)際利息費(fèi)用(b)=期初(d) ×5% |
已償還的本金(c)=(a)-(b) |
攤余成本余額 (d)=期初(d)-(c) |
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2×11年1月1日 |
62 596 200 | |||
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2×11年12月31日 |
3 600 000 |
3 129 810 |
470 190 |
62 126 010 |
|
2×12年12月31日 |
3 600 000 |
3 106 300.50 |
493 699.50 |
61 632 310.50 |
|
2×13年12月31日 |
3 600 000 |
3 081 615.53 |
518 384.47 |
61 113 926.03 |
|
2×14年12月31日 |
3 600 000 |
3 055 696.30 |
544 303.70 |
60 569 622.33 |
|
2×15年12月31日 |
3 600 000 |
3 030 377.67* |
569 622.33 |
60 000 000 |
|
小計(jì) |
18 000 000 |
15 403 800 |
2 596 200 |
60 000 000 |
|
2×15年12月31日 |
60 000 000 |
— |
60 000 000 |
0 |
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合計(jì) |
78 000 000 |
15 403 800 |
62 596 200 |
— |
*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)
根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)
借：銀行存款 62 596 200
貸：應(yīng)付債券——面值 60 000 000
——利息調(diào)整 2 596 200
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