第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置
一、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn): (1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
(一)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
2.發(fā)生的清理費(fèi)用
固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
3.收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償
收回殘料或出售價(jià)款、計(jì)算或收到應(yīng)收保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失等,借記“銀行存款”、“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
4.清理凈損益
固定資產(chǎn)清理完成后,屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【例13】甲公司有一臺(tái)設(shè)備,因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 700元,累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2 500元。在清理過(guò)程中,以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元,殘料變賣收入為6 500元。甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理 7 120
累計(jì)折舊 177 080
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500
貸:固定資產(chǎn) 186 700
(2)發(fā)生清理費(fèi)用
借:固定資產(chǎn)清理 5 000
貸:銀行存款 5 000
(3)收到殘料變價(jià)收入
借:銀行存款 6 500
貸:固定資產(chǎn)清理 6 500
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借:營(yíng)業(yè)外支出 5 620
貸:固定資產(chǎn)清理 5 620
(二)其他方式減少的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,使預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,但不得超過(guò)其賬面價(jià)值。原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
【例14】甲設(shè)備2007年末原值80萬(wàn)元,已提折舊30萬(wàn)元,固定資產(chǎn)凈值50萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售,不再計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
(1)假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為55萬(wàn)元(即公允價(jià)值60萬(wàn)元減去處置費(fèi)用5萬(wàn)元后的金額),因凈殘值55萬(wàn)元原賬面價(jià)值50萬(wàn)元,則不調(diào)賬。
(2)假設(shè)該設(shè)備的凈殘值為48萬(wàn)元,則計(jì)提2萬(wàn)元的減值損失(50-48):
借:資產(chǎn)減值損失 2
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2
計(jì)提減值后,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為48萬(wàn)元,即凈殘值48萬(wàn)元。
提醒:固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí),應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”,但為防止調(diào)節(jié)利潤(rùn),只調(diào)低,不調(diào)高。