二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)后續(xù)支出滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　【例10】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568 000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

　　(2)2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。

　　(3)2009年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年9個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日至2008年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為：568 000 ×(1—3%)=550 960 (元)，年折舊額為：550 960÷6=91 826.67(元)，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用 91 826.67

　　貸：累計(jì)折舊 91 826.67

　　(2)2009年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568 000—(91 826.67 ×2)=384 346.66(元)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程 384 346.66

　　累計(jì)折舊 183 653.34

　　貸：固定資產(chǎn) 568 000

　　(3)2009年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程 268 900

　　貸：銀行存款 268 900

　　(4)2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：384 346.66+268 900=653246.66 (元)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 653 246.66

　　貸：在建工程 653 246.66

　　(5)2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為653 246.66元;固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額為：653246.66× (1-3%)=633 649.26(元);在2009年4月1日至12月31日九個(gè)月期間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為：633 649.26÷(7×12+9)×9=61 320.90(元)。

　　在2010年1月1 日至2016年12月31日，七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：633 649.26÷(7×12+9)×12=81 761.20(元)。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用 81 761.20

　　貸：累計(jì)折舊 81 761.20

　　企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價(jià)值同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價(jià)值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值。