三、融資租入固定資產(chǎn)

　　1.融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。

　　2.為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”、 “庫存現(xiàn)金”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。每期支付租金費(fèi)用時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含有履約成本，按履約成本金額，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　　3.采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同，具體分為下列幾種情況：

　　(1)以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　　(2)以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　　(3)以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　　(4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮剩摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　【例6】2006年12月1日(租賃開始日)，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1 日;租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元;租賃期后滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為40萬元，其中甲公司擔(dān)保余值為30萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。

　　該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用;甲公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊;甲公司每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為 600萬元;租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2006年12月31日租入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 5 597 880(本)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 702120

　　貸：長期應(yīng)付款 6 300000(本+息)

　　最低租賃付款額現(xiàn)值為：2000000×2.6730+300000×0.8396=5 597 880 (元)

　　融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為：5 597 880(元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用為：6 300 000—5597 880=702 120(元)

　　(2)2007年12月31日支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

　　表3-2 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?利息費(fèi)用計(jì)算表)

　　計(jì)提折舊為：(5 597 880—300000)/3=1 765 960(元)

　　借：長期應(yīng)付款 2000 000

　　貸：銀行存款 2000 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 335 872.8

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 335 872.8

　　借：制造費(fèi)用 1 765 960

　　貸：累計(jì)折舊 1 765 960

　　2008年、2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理比照 2007年相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　(3)2009年12月31日歸還礦泉水生產(chǎn)線

　　借：長期應(yīng)付款 300 000

　　累計(jì)折舊 5 297 880

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 5 597 880