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2011年《中級會計實務》:固定資產(chǎn)(5)

  四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

  1.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用,應當在發(fā)生時計入財務費用。

  2.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用,不屬于棄置費用,應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

  【例7】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日,甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)投入使用,預計使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律,甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原,預計發(fā)生棄置費用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。甲公司與棄置費用有關(guān)的賬務處理如下:

  (1)2007年12月31日按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價

  現(xiàn)值=2000000÷(1+10%)15=2 000 000×0.2394=478 800(元)

  借:固定資產(chǎn) 478 800

  貸:預計負債(本) 478 800

  (2)2008年12月31日至2022年12月31 日利息費用的計算見表3-3

  表3-3 利息費用計算表

年度

利息費用 (1)=(2)×10%

預計負債賬面價值 (2)=上期(2)+(1)

2007

478 800

2008

47 880

526 680

2009

52 668

579 348

2010

57 934.80

637 282.80

2011

63 728.28

701 011.08

2012

70 101.1l

771 112.19

2013

77 111.22

848 223.41

2014

84 822.34

933 045.75

2015

93 304.58

1 026 350.33

2016

102 635.03

1 128 985.36

2017

112 898.54

1 241 883.90

2018

124 188.39

1 366 072.29

2019

136 607.23

1 502679.52

2020

150 267.95

1 652947.47

2021

165 294.75

1 818 242.22

2022

181 757.78

2000000

  2008年12月31 確認利息費用的賬務處理如下:

  借:財務費用 47 880

  貸:預計負債(息) 47 880

  2009年至2022年確認利息費用的賬務處理處理比照2008年相關(guān)賬務處理。

  固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件,應與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。如涉及借款,還應考慮相關(guān)的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等因素。

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