第 1 頁(yè):第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 |
第 3 頁(yè):第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量 |
(二)通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨
1.委托外單位加工的存貨
以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金,作為實(shí)際成本。
需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,收回后直接用于銷售的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元,支付的加工費(fèi)為7000元(不含增值稅),消費(fèi)稅稅率為10%,材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù),加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料,有關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)發(fā)出委托加工材料
借:委托加工物資——乙企業(yè) 20000
貸:原材料 20000
(2)支付加工費(fèi)用和稅金
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅
=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(材料實(shí)際成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)
受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額=30000×10%=3000(元)
應(yīng)交增值稅稅額=7000×17%=1190(元)
、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)
借:委托加工物資——乙企業(yè) 7000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1190
——應(yīng)交消費(fèi)稅 3000
貸:銀行存款 11190
、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于出售時(shí)
借:委托加工物資——乙企業(yè)(7000+3000) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1190
貸:銀行存款 11190
(3)加工完成,收回委托加工材料
、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)
借:原材料 (20000+7000) 27000
貸:委托加工物資——乙企業(yè) 27000
、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于出售時(shí)
借:原材料(或庫(kù)存商品) (20000+10000) 30000
貸:委托加工物資——乙企業(yè) 30000
2.自行生產(chǎn)的存貨
自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
制造費(fèi)用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
(三)其他方式取得的存貨
投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
(四)通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨
通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨,其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。
注:不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用
下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,不計(jì)入存貨成本:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用);(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
相關(guān)推薦:2010年初中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考后各科考試情況分析