第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件
(一)無(wú)形資產(chǎn)的概念
無(wú)形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。
土地使用權(quán)通常作為無(wú)形資產(chǎn)核算,但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義,并同時(shí)滿(mǎn)足下列條件。
1.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、研究與開(kāi)發(fā)支出
(一)研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分
對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。
1.研究階段
研究,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究活動(dòng)的例子包括:意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng);研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇;材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究;以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。
研究階段具有探索性,是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會(huì)形成階段性成果。因此,研究階段的有關(guān)支出,在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
2.開(kāi)發(fā)階段
開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的例子包括:生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試;含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì);不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng);新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。
相對(duì)于研究階段而言,開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。此時(shí),如果企業(yè)能夠證明滿(mǎn)足開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
(二)開(kāi)發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件
在開(kāi)發(fā)階段,可將有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本,但必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件: