假定甲公司將購(gòu)入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20×1年12月31 日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
(1)20×1年5月6日，購(gòu)入股票
借;應(yīng)收股利 150000
交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000000
投資收益 10 000
貸：銀行存款 10 160000
(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收股利 150 000
(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 000
(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)
公允價(jià)值變動(dòng)=2 000 000×(4.8—5.2)=—800 000元
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800 000
(5)20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：投資收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：銀行存款 9 800 000
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000
投資收益 200 000
借：投資收益 400 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 000
小結(jié)：
金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量對(duì)比
| 類(lèi)別 | 初始計(jì)量 | 后續(xù)計(jì)量 |
| 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 | 公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 |
| 持有至到期投資 | 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 | 攤余成本 |
| 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) | ||
| 可供出售金融資產(chǎn) | 公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 |
即：金融資產(chǎn)核算的要點(diǎn)是：
(1)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量;前者將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，后者將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
(2)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。
下載
