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2011年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo):金融資產(chǎn)(13)

  假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn),且20×1年12月31 日乙公司股票市價為每股4.8元,其他資料不變,則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

  (1)20×1年5月6日,購入股票

  借;應(yīng)收股利 150000

  交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000000

  投資收益 10 000

  貸:銀行存款 10 160000

  (2)20×1年5月10日,收到現(xiàn)金股利

  借:銀行存款 150 000

  貸:應(yīng)收股利 150 000

  (3)20×1年6月30日,確認(rèn)股票的價格變動

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

  貸:公允價值變動損益 400 000

  (4)20×1年12月31日,確認(rèn)股票價格變動

  公允價值變動=2 000 000×(4.8—5.2)=—800 000元

  借:公允價值變動損益 800 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 800 000

  (5)20×2年5月9日,確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

  借:應(yīng)收股利 200 000

  貸:投資收益 200 000

  (6)20×2年5月13日,收到現(xiàn)金股利

  借:銀行存款 200 000

  貸:應(yīng)收股利 200 000

  (7)20×2年5月20日,出售股票

  借:銀行存款 9 800 000

  交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000

  投資收益 200 000

  借:投資收益 400 000

  貸:公允價值變動損益 400 000

  小結(jié):

  金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量對比

類別

初始計量

后續(xù)計量

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

公允價值,交易費用計入當(dāng)期損益

公允價值,變動計入當(dāng)期損益

持有至到期投資

公允價值,交易費用計入初始入賬金額,構(gòu)成成本組成部分

攤余成本

貸款和應(yīng)收款項

可供出售金融資產(chǎn)

公允價值,變動計入權(quán)益

  即:金融資產(chǎn)核算的要點是:

  (1)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量;前者將公允價值的變動計入當(dāng)期損益,后者將公允價值變動計入資本公積。

  (2)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項按攤余成本計量,資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。

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