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2011年《中級會計實務》輔導:金融資產(11)

  【例7】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股,每股市價15元,手續(xù)費30 000元;初始確認時,該股票劃分為可供出售金融資產。

  乙公司至20×6年12月31 日仍持有該股票,該股票當時的市價為16元。

  20×7年2月1日,乙公司將該股票售出,售價為每股13元,另支付交易費用13 000元。假定不考慮其他因素,乙公司的賬務處理如下:

  (1)20×6年7月13日,購入股票

  借:可供出售金融資產——成本 15 030 000

  貸:銀行存款 15 030 000

  (2)20×6年12月31 日,確認股票價格變動

  借:可供出售金融資產——公允價值變動 970 000

  貸:資本公積——其他資本公積 970 000

  (3)20×7年2月1日,出售股票

  借:銀行存款 12 987 000

  資本公積——其他資本公積 970 000

  投資收益 2 043 000

  貸:可供出售金融資產——成本 15 030 000

  ——公允價值變動 970 000

  【例8】20×7年1月1日,甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券,該公司債券的票面總金額為1 000元,票面年利率4%,實際利率為3%,利息每年末支付,本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。20×7年12月31日,該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響,甲保險公司的賬務處理如下:

  (1)20×7年1月1日,購入債券

  借:可供出售金融資產——成本 1000

  ——利息調整 28.244

  貸:銀行存款 1 028.244

  (2)20×7年12月31日,收到債券利息、確認公允價值變動

  應收利息=1000×4%=40(元)

  實際利息收入=1028.244×3%=30.84732≈30.85元

  借:應收利息 40

  貸:投資收益 30.85

  可供出售金融資產——利息調整 9.15

  借:銀行存款 40

  貸:應收利息 40

  上述處理后,年末攤余成本=年初攤余成本1028.244-利息調整攤銷9.15 =1019.094元;將該攤余成本與其公允價值比較,公允價值小于攤余成本,應沖減資本公積:

  借:資本公積——其他資本公積 19

  貸:可供出售金融資產(1019.094-1000.094) 19

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