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2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo):資產(chǎn)減值(2)

  第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定(單項(xiàng)資產(chǎn)減值)

  計(jì)提資產(chǎn)減值的關(guān)鍵是估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí),原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ),如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

  資產(chǎn)可收回金額的估計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。估計(jì)可收回金額因其工作量很大,在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求:

  1.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明,資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值,之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的,資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

  2.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額對(duì)于某減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報(bào)告期間發(fā)生了該減值跡象的,例如,當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升,該上升對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的,可以不因某種減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

  一、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

  1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可收回的凈現(xiàn)金收入。其中,資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額;處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

  2.企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí),應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行:

  (1)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

  (2)在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下,應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。如果難以獲得資產(chǎn)在估計(jì)日的買方出價(jià)的,企業(yè)可以以資產(chǎn)最近的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ),其前提是資產(chǎn)的交易日和估計(jì)日之間,有關(guān)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。

  (3)在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ),根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額,估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

  (4)如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

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