第一節(jié) 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定

　　一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍

　　1.資產(chǎn)減值的概念

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

　　2.本章資產(chǎn)減值的范圍

　　本章資產(chǎn)減值是依據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》所編寫的。本章涉及的主要是企業(yè)非流動資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：

　　(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;對沒有重大影響的長期股權(quán)投資，執(zhí)行《金融工具確認和計量》準則。

　　(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值。

　　(3)固定資產(chǎn)。

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

　　(5)無形資產(chǎn)。

　　(6)商譽。

　　(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)(在收入章)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值，以及本書“第六章 金融資產(chǎn)”所涉及的金融資產(chǎn)等。

　　二、資產(chǎn)減值的跡象

　　資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是有兩項資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：

　　1.從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：

　　(1)如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌;

　　(2)如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　(3)如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

　　2.從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：

　　(1)如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體己經(jīng)損壞;

　　(2)如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　(3)如果企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，比如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額，資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額，資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預(yù)算，資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預(yù)算等。