四、以上三種方式的組合方式

　　以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：

　　1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。

　　2.現(xiàn)金+債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　債務(wù)人以現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。

　　3.非現(xiàn)金資產(chǎn)+債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債權(quán)重組損失。

　　4.現(xiàn)金+非現(xiàn)金資產(chǎn)+債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債權(quán)重組損失。

　　5.資產(chǎn)+債務(wù)轉(zhuǎn)為資本+延期還款

　　以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。

　　債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，差額與將來(lái)應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。

　　注：混合重組主要應(yīng)注意入賬的順序：現(xiàn)金——非現(xiàn)金資產(chǎn)——債務(wù)轉(zhuǎn)為資本——延期還款。

　　【例7】A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。A企業(yè)于20×4年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款1 000 000元，應(yīng)收增值稅額170 000元;B企業(yè)于同年6月30日開(kāi)出期限為6個(gè)月的票面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票，抵充購(gòu)買該產(chǎn)品價(jià)款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。至20×5年12月31日，A企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為5 000元。B企業(yè)由于財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于20×5年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為20 000元，公允價(jià)值為30 000元，應(yīng)交增值稅額為5 100元。B企業(yè)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至20×6年12月31日。

　　根據(jù)上述資料，B企業(yè)和A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)B企業(yè)的賬務(wù)處理

　　①計(jì)算債務(wù)重組時(shí)應(yīng)付賬款的賬面余額=1170000+1170000×4%÷2=11700000+23400=1 193 400(元)

　�、谟�(jì)算債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1 193 400—300 000×(1+17%)]×60%=(1 193 400—35 100)×60%=694 980(元)

　�、塾�(jì)算債務(wù)重組利得

　　應(yīng)付賬款賬面余額 1 193 400

　　減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 35 100

　　重組后債務(wù)公允價(jià)值 694 980

　　債務(wù)重組利得 463 320