三、修改其他債務(wù)條件(延期還款)
以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理:
1.不附或有條件的債務(wù)重組(將來還款額是固定的)
(1)不附或有條件的債務(wù)重組,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來應(yīng)付金額,減記的金額作為債務(wù)重組利得,于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益(營業(yè)外收入)。重組后債務(wù)的賬面余額為將來應(yīng)付金額。
(2)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組,如修改后的債務(wù)條款不涉及或有應(yīng)收金額,則債權(quán)人在重組日,應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
或有應(yīng)收金額,是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額,而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
【例6】甲公司20×6年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元,其中,5 400元為累計(jì)應(yīng)收的利息,票面年利率4%。由于乙公司連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付應(yīng)于20×6年12月31 日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商,于20×7年1月5 日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從4%降低到2% (等于實(shí)際利率),并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31 日,利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 5 000元壞賬準(zhǔn)備。
根據(jù)上述資料, 乙公司和甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)乙公司的賬務(wù)處理
第一,計(jì)算債務(wù)重組利得
應(yīng)付賬款的賬面余額 65 400
減:重組后債務(wù)公允價(jià)值 50000
債務(wù)重組利得 15 400
注:將來應(yīng)付款=本金50000+利息(50000×2%×2)=52000元。折成現(xiàn)值為50000元(折現(xiàn)率為2%)為將來應(yīng)付款的公允價(jià)值。
第二,會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)付賬款 65 400
貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15 400
(2)20×7年12月31日支付利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
貸:銀行存款(50000×2%) 1 000
(3)20×8年12月31日償還本金和最后一年利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000
貸:銀行存款 51 000