二、將債務轉(zhuǎn)為資本

　　債務轉(zhuǎn)為資本，應分別以下情況處理：

　　1.債務人為股份有限公司時，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債務人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本;股份公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　2.債務人為其他企業(yè)時，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人因放棄債權而享有的股權份額確認為實收資本;股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　3.債權人在債務重組日，應當將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的，將該差額確認為債務重組損失(營業(yè)外支出)。

　　以債務轉(zhuǎn)為資本的，債權人應將因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理。

　　【例5】2006年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務，假定普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續(xù)已于2006年8月9日辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資核算。

　　(1)乙公司的賬務處理

　　第一，計算應計入資本公積的金額

　　股票的公允價值 50 000(2萬×2.5)

　　減：股票的面值總額 20 000

　　應計入資本公積 30 000

　　第二，計算應確認的債務重組利得

　　債務賬面價值 60 000

　　股票的公允價值 50 000

　　債務重組利得 10 000

　　第三，會計分錄

　　借：應付賬款 60 000

　　貸：股本 20 000

　　資本公積——股本溢價 30 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(6萬-5萬) 10000

　　(2)甲公司的賬務處理

　　第一，計算債務重組損失

　　應收賬款賬面余額 60000

　　減：所轉(zhuǎn)股權的公允價值 50000

　　差額 10000

　　減：已計提壞賬準備 2 000

　　債務重組損失 8 000

　　第二，會計分錄

　　借：長期股權投資 50 000

　　壞賬準備 2 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 8 000

　　貸：應收賬款 60 000