【例5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè),貨已發(fā)出,增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元;增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借:應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000
(2)3個(gè)月后,應(yīng)收票據(jù)到期,甲企業(yè)收回款項(xiàng)234 000元,存入銀行
借:銀行存款 234000
貸:應(yīng)收票據(jù) 234 000
(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn),且銀行擁有追索權(quán),則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款,按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元,則相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 231 660
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340
貸:短期借款 234 000
企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán),即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí),銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償,或按照協(xié)議約定,企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán),應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān),則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果銀行不附追索權(quán),則與該筆債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)該終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán),并確認(rèn)損益。
【例6】20×4年3月15日,甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300 000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為51 000元,款項(xiàng)尚未收到。雙方約定,乙公司應(yīng)于20×4年10月31日付款。 20×4年6月4日,經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定:甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行,價(jià)款為263 250元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí),中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元,其中,增值稅銷項(xiàng)稅額為3 400元,成本為 13 000元,實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。20×4年8月3日,甲公司收到乙公司退回的商品,價(jià)款為23 400元。假定不考慮其他因素。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下:
(1)20×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借:銀行存款 263 250
其他應(yīng)收款 23 400
營業(yè)外支出 64 350
貸:應(yīng)收賬款 351 000
(2)20×4年8月3日收到退回的商品
借:主營業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400
貸:其他應(yīng)收款 23 400
借:庫存商品 13 000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 13 000