【例3】溢價購入債券作為持有至到期投資

　　甲公司2007年1月2日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　(1)2007年1月初購入時

　　借：持有至到期投資——成本100 (即面值)

　　——利息調(diào)整6 (即溢價)

　　貸：銀行存款 106

　　(2)2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　�、賾�(yīng)收利息=票面金額100萬元×票面利率10%×期限=10萬元

　　②利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　a.先計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889%。計(jì)算過程如下：

　　本+息的現(xiàn)值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

　　當(dāng)r=8%時：

　　10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542(萬元)

　　當(dāng)r=7%時：

　　10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873 (萬元)

　　(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

　　r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

　　=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

　　=0.3111×(-1%)+8%

　　=8%-0.3111%=7.6889%

　　b.再計(jì)算各年利息收入