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2011年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo):金融資產(chǎn)(4)

  第二節(jié) 持有至到期投資

  一、持有至到期投資概述

  1.持有者到期投資的概念

  持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資: (1)初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn); (2)初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

  如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期,則在該金融資產(chǎn)未到期前,不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說,投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件,否則將持有至到期。

 

  2.持有至到期投資應(yīng)注意的問題

  (1)到期日固定、回收金額固定或可確定

  “到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如,投資利息和本金等)的金額和時間。

  (2)有明確意圖持有至到期

  “有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件,否則將持有至到期。

  (3)有能力持有至到期

  有能力持有至到期,是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。

  (4)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

  企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)(違背承諾,應(yīng)遭懲罰)。

  例如,某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分,且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大,那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn),而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

  但是,需要說明的是,遇到以下情況時可以例外:

 、俪鍪廴栈蛑胤诸惾站嚯x該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi)),且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;

 、诟鶕(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

 、鄢鍪刍蛑胤诸愂怯捎谄髽I(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。此種情況主要包括:

  a.因被投資單位信用狀況嚴重惡化,將持有至到期投資予以出售;

  b.因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將持有至到期投資予以出售;

  c.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置,為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策,將持有至到期投資予以出售;

  d.因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整,將持有至到期投資予以出售;

  e.因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性,或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重,將持有至到期投資予以出售。

     

     

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