根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,資產(chǎn)組發(fā)生減值損失850萬元,應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值,然后再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中,850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)當(dāng)屬于商譽(yù)減值損失,但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分,因此,企業(yè)只需要在合并報(bào)表中確認(rèn)500萬元商譽(yù)減值損失的80%,即400萬元。剩余的350萬元(850萬元—500萬元)減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值,作為乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。減值損失的具體分?jǐn)傔^程見表9-8:
表9-8 單位:萬元
20×7年末 | 商譽(yù) | 可辨認(rèn)資產(chǎn) | 合計(jì) |
賬面價(jià)值 | 400 | 1 350 | 1 750 |
確認(rèn)的減值損失 | -400 | -350 | -750 |
確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值 | — | 1 000 | 1 000 |
計(jì)提減值的賬務(wù)處理是:
借:資產(chǎn)減值損失 750
貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 350
本章總結(jié):本章主要規(guī)范大部分長期資產(chǎn)減值;一般出現(xiàn)了減值的跡象,才進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)減值分為單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組計(jì)提減值,均將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)的可收回金額作比較。不同的是,資產(chǎn)組在確認(rèn)了應(yīng)計(jì)提減值的總額后,應(yīng)在組內(nèi)資產(chǎn)中進(jìn)行分配。
下面比較本章的資產(chǎn)減值與其他?嫉馁Y產(chǎn)減值的區(qū)別:
資產(chǎn)類別 | 適用的準(zhǔn)則 | 計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) | 能否轉(zhuǎn)回 |
存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) | “存貨”準(zhǔn)則 | 成本大于可變現(xiàn)凈值 | 可以轉(zhuǎn)回 |
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(壞賬準(zhǔn)備) | “金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則 | 賬面價(jià)值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | 可以轉(zhuǎn)回 |
持有至到期投資 | “金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則 | 賬面價(jià)值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | 可以轉(zhuǎn)回 |
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備) | “資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則 | 賬面價(jià)值大于可收回金額 | 不得轉(zhuǎn)回 |
對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資(長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備) | “資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則 | 賬面價(jià)值大于可收回金額 | 不得轉(zhuǎn)回 |
采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù) | “資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則 | 賬面價(jià)值大于可收回金額 | 不得轉(zhuǎn)回 |
不具有重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 | “金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則 | 賬面價(jià)值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 | 不得轉(zhuǎn)回 |
建造合同形成的資產(chǎn)(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) | “建造合同”準(zhǔn)則 | 預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入,未完工部分應(yīng)計(jì)提減值 | 可以轉(zhuǎn)回 |