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2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo):資產(chǎn)減值(9)

  企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額,并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分)相比較,以確定相應(yīng)的減值損失。

  考慮到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組,因此確定由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為ABC整個(gè)企業(yè)),通過(guò)計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額,并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值部分)相比較,以確定相應(yīng)的減值損失。

  假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定,企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)算其可收回金額,計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%,計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表9-6:

  表9-6 單位:萬(wàn)元

資產(chǎn)組A

資產(chǎn)組B

資產(chǎn)組C

包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(ABC公司)

年份

未來(lái)現(xiàn)金流量

現(xiàn)值

未來(lái)現(xiàn)金流量

現(xiàn)值

未來(lái)現(xiàn)金流量

現(xiàn)值

未來(lái)現(xiàn)金流量

現(xiàn)值

1

36

32

18

16

20

18

78

68

2

62

46

32

24

40

30

144

108

3

74

48

48

32

68

44

210

138

4

84

48

55

34

88

50

256

146

5

94

48

64

32

102

50

286

142

6

104

44

66

28

112

48

310

134

7

110

42

68

26

120

44

324

122

8

110

36

70

22

126

42

332

108

9

106

30

70

20

130

36

334

96

10

96

24

70

18

132

32

338

84

11

72

16

132

28

264

56

12

70

14

132

24

161

50

13

70

12

132

22

262

42

14

66

10

130

18

256

36

15

60

8

114

16

244

30

16

52

6

120

12

230

24

]7

44

4

114

10

116

20

18

36

2

102

8

194

16

19

28

2

86

6

170

12

20

10

2

70

4

142

8

現(xiàn)值合計(jì)

398

328

542

1440

  根據(jù)上述資料,資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬(wàn)元、328萬(wàn)元和542萬(wàn)元,相應(yīng)的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值)分別為237.5萬(wàn)元、412.5萬(wàn)元和550萬(wàn)元,資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)84.5萬(wàn)元和8萬(wàn)元減值損失,并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果,因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05萬(wàn)元(84.5×112.5/412.5),導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬(wàn)元(84.5×300/412.5);因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值2萬(wàn)元(8×150/550),導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬(wàn)元(8×400/550)。上述計(jì)提減值的賬務(wù)處理是:

  借:資產(chǎn)減值損失 92.5

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B 61.45

  ——C 6

  ——總部(23.05+2) 25.05

  經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后,資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、238.55萬(wàn)元、394萬(wàn)元和274.95萬(wàn)元,研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為100萬(wàn)元,由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價(jià)值總額為1 207.50萬(wàn)元(200萬(wàn)元+238.55萬(wàn)元+394萬(wàn)元+274.95萬(wàn)元+100萬(wàn)元),但其可收回金額為1 440萬(wàn)元,高于其賬面價(jià)值, 因此,企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失(包括研發(fā)中心的減值損失)。

   

     

     

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