四、總部資產(chǎn)減值測試
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合,是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。
在資產(chǎn)負債表日,如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。
企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時,應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn),再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理:
1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分,應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組,再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。
2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的,應(yīng)當按照下列步驟處理:
(1)在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。
(2)認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合,該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。
(3)比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。
【例9】ABC高科技企業(yè),擁有A、B和C三個資產(chǎn)組,在20×O年末,這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元,沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線,預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年,采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品,并且受到市場歡迎,從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響,為此,ABC公司于20×O年末對各資產(chǎn)組進行減值測試。
在對資產(chǎn)組進行減值測試時,首先應(yīng)當認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé),總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心,其中辦公大樓的賬面價值為300萬元,研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組,但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。
對于辦公大樓的賬面價值,企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤,具體見表9-5:
表9-5 單位:萬元
資產(chǎn)組A | 資產(chǎn)組B | 資產(chǎn)組C | 合計 | |
各資產(chǎn)組賬面價值 | 200 | 300 | 400 | 900 |
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 | 10 | 20 | 20 | |
按使用壽命計算的權(quán)重 | 1 | 2 | 2 | |
加權(quán)計算后的賬面價值 | 200 | 600 | 800 | 1 600 |
辦公大樓分攤比例(各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計) | 12.5% | 37.5% | 50% | 100% |
辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 | 37.5 | 112.5 | 150 | 300 |
包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 | 237.5 | 412.5 | 550 | 1 200 |