企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。
考慮到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為ABC整個(gè)企業(yè))，通過計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值部分)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。
假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計(jì)算過程見表9-6：
表9-6 單位:萬元
| 資產(chǎn)組A | 資產(chǎn)組B | 資產(chǎn)組C | 包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(ABC公司) | |||||
| 年份 | 未來現(xiàn)金流量 | 現(xiàn)值 | 未來現(xiàn)金流量 | 現(xiàn)值 | 未來現(xiàn)金流量 | 現(xiàn)值 | 未來現(xiàn)金流量 | 現(xiàn)值 |
| 1 | 36 | 32 | 18 | 16 | 20 | 18 | 78 | 68 |
| 2 | 62 | 46 | 32 | 24 | 40 | 30 | 144 | 108 |
| 3 | 74 | 48 | 48 | 32 | 68 | 44 | 210 | 138 |
| 4 | 84 | 48 | 55 | 34 | 88 | 50 | 256 | 146 |
| 5 | 94 | 48 | 64 | 32 | 102 | 50 | 286 | 142 |
| 6 | 104 | 44 | 66 | 28 | 112 | 48 | 310 | 134 |
| 7 | 110 | 42 | 68 | 26 | 120 | 44 | 324 | 122 |
| 8 | 110 | 36 | 70 | 22 | 126 | 42 | 332 | 108 |
| 9 | 106 | 30 | 70 | 20 | 130 | 36 | 334 | 96 |
| 10 | 96 | 24 | 70 | 18 | 132 | 32 | 338 | 84 |
| 11 | 72 | 16 | 132 | 28 | 264 | 56 | ||
| 12 | 70 | 14 | 132 | 24 | 161 | 50 | ||
| 13 | 70 | 12 | 132 | 22 | 262 | 42 | ||
| 14 | 66 | 10 | 130 | 18 | 256 | 36 | ||
| 15 | 60 | 8 | 114 | 16 | 244 | 30 | ||
| 16 | 52 | 6 | 120 | 12 | 230 | 24 | ||
| ]7 | 44 | 4 | 114 | 10 | 116 | 20 | ||
| 18 | 36 | 2 | 102 | 8 | 194 | 16 | ||
| 19 | 28 | 2 | 86 | 6 | 170 | 12 | ||
| 20 | 10 | 2 | 70 | 4 | 142 | 8 | ||
| 現(xiàn)值合計(jì) | 398 | 328 | 542 | 1440 | ||||
根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，相應(yīng)的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值)分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)84.5萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05萬元(84.5×112.5/412.5)，導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬元(84.5×300/412.5);因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值2萬元(8×150/550)，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬元(8×400/550)。上述計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 92.5
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B 61.45
——C 6
——總部(23.05+2) 25.05
經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為200萬元、238.55萬元、394萬元和274.95萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價(jià)值總額為1 207.50萬元(200萬元+238.55萬元+394萬元+274.95萬元+100萬元)，但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價(jià)值， 因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失(包括研發(fā)中心的減值損失)。
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