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2010年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo):資產(chǎn)減值(5)

  三、資產(chǎn)減值損失的確定與會計處理

  (一)資產(chǎn)減值損失的確定

  1.企業(yè)在對資產(chǎn)作了減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后,如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準(zhǔn)備后的金額。例如,固定資產(chǎn)賬面價值就是固定資產(chǎn)凈額,固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計殘值),即計提固定資產(chǎn)減值后,折舊額應(yīng)該重新計算。

  例如,2007年末購入汽車原價為100萬元,按照10年計提折舊,假設(shè)凈殘值為0,每年計提折舊10萬元;計提2年后計提累計折舊20萬元,賬面凈值為80萬元,如果經(jīng)過測試該汽車的可收回金額為48萬元,則應(yīng)計提32萬元減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價值為48萬元,如果折舊年限和預(yù)計凈殘值不變,則計提減值后每年折舊額=48÷8=6萬元。

  3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

  (二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目,核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

  對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價值的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。

  【例4】甲公司有關(guān)貨運汽車的購入和使用情況如下:

 、2007年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車,用銀行存款支付的買價和相關(guān)稅費為20.8萬元。

  借:固定資產(chǎn) 20.8

  貸:銀行存款 20.8

 、趶2008年1月起計提折舊。假設(shè)該貨運汽車的預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值0.8萬元,按直線法計提折舊。為簡化,2008年年末計提折舊如下:

  2008年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)

  借:其他業(yè)務(wù)成本 4

  貸:累計折舊 4

  注:假設(shè)貨運收入計入其他業(yè)務(wù)收入。

 、奂僭O(shè)2008年年末該貨運汽車未出現(xiàn)減值的跡象,不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  ④2009年末計提折舊:

  借:其他業(yè)務(wù)成本 4

  貸:累計折舊 4

 、2009年末計提減值

  2009年12月31日,甲公司對該貨運汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測算該貨運汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2),高于其可收回金額11.05萬元,應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05):

  借:資產(chǎn)減值損失 1.75

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75

  ⑥2010年末計提折舊

  計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,2010年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元,假設(shè)預(yù)計使用年限為3年,預(yù)計凈殘值為0.01萬元,則2010年應(yīng)計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。

  借:其他業(yè)務(wù)成本 3.68

  貸:累計折舊 3.68

  如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失,固定資產(chǎn)價值回升,按照新準(zhǔn)則規(guī)定,已計提的減值不得轉(zhuǎn)回。

   

     

     

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