(2)以固定資產(chǎn)抵償債務

　�、賯鶆杖艘怨潭ㄙY產(chǎn)抵償債務，應將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)的公允價值與應付債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。

　�、趥鶛嗳耸盏降墓潭ㄙY產(chǎn)按公允價值計量。

　　【例3】 甲公司于20×5年1月1 日銷售給乙公司一批材料，價值400 000元(包括應收取的增值稅額)，按購銷合同約定，乙公司應于20×5年10月31日前支付貨款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。20×6年2月3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為350 000元，已提折舊50 000元，設備的公允價值為360 000元(假如企業(yè)轉讓該項設備不需要交納增值稅)。甲公司對該項應收賬款提取壞賬準備20 000元。設備已于20×6年3月10日運抵甲公司。假定不考慮該項債務重組相關的稅費。

　　(1)乙公司的賬務處理

　　第一，計算固定資產(chǎn)清理損益

　　固定資產(chǎn)公允價值 360 000

　　減：固定資產(chǎn)凈值 300 000

　　處理固定資產(chǎn)凈收益 60 000

　　第二，計算債務重組利得

　　應付賬款的賬面余額 400 000

　　減：固定資產(chǎn)公允價值 360 000

　　債務重組利得 40 000

　　第三，會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 300 000

　　累計折舊 50 000

　　貸：固定資產(chǎn) 350 000

　　借：應付賬款 400 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 300 000

　　營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得 60 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(40-36) 40 000

　　(注：教材中的寫法不好，在此作改寫)

　　(2) 甲公司的賬務處理

　　第一，計算債務重組損失

　　應收賬款賬面余額 400 000

　　減：受讓資產(chǎn)的公允價值 360 000

　　差額 40 000

　　減：壞賬準備 20 000

　　債務重組損失 20 000

　　第二，會計分錄

　　借：固定資產(chǎn) 360 000

　　壞賬準備 20 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 20 000

　　貸：應收賬款 400 000

　　(3)以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務

　�、賯鶆杖艘怨善薄冉鹑谫Y產(chǎn)清償債務，應按相關金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理;相關金融資產(chǎn)的公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。