(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)
1.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,于當(dāng)期確認(rèn),計(jì)入損益。
債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi),如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅,則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與債務(wù)賬面價(jià)值的差額;如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅,則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額。
2.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù),債權(quán)人在債務(wù)重組日,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅,則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。
債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi)等,也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。
(1)以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)
債務(wù)人以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù),應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行核算。
【例2】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付已于2006年5月1日到期的貨款。2006年7月10 日,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意,甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元,實(shí)際成本為120 000元。甲公司為一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品,并作為產(chǎn)成品入庫(kù);乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。
根據(jù)上述資料,甲公司和乙公司的賬務(wù)處理如下:
(1)甲公司的賬務(wù)處理:
第一,計(jì)算債務(wù)重組利得
應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000
減:所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 200 000
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(200 000×17%) 34 000
債務(wù)重組利得 116 000
第二,會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)付賬款 350 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 116 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000
貸:庫(kù)存商品 120 000
注意:將產(chǎn)品抵債,相當(dāng)于將產(chǎn)品銷(xiāo)售出去了;一定要分清資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。
如果債務(wù)人以庫(kù)存材料清償債務(wù),則視同銷(xiāo)售取得的收入作其他業(yè)務(wù)收入,發(fā)出材料的成本作其他業(yè)務(wù)支出處理。
(2) 乙公司的賬務(wù)處理
第一,計(jì)算債務(wù)重組損失
應(yīng)收賬款賬面余額 350 000
減:受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 234 000
差額 116 000
減:已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 000
債務(wù)重組損失 66 000
第二,會(huì)計(jì)分錄
借:庫(kù)存商品 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000
壞賬準(zhǔn)備 50 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 66 000
貸:應(yīng)收賬款 350 000
注意:受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。