第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　【例1】甲企業(yè)于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1 日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。

　　乙企業(yè)和甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)乙企業(yè)的賬務(wù)處理

　　第一，計算債務(wù)重組利得

　　應(yīng)付賬款賬面余額 234 000(元)

　　減：支付的現(xiàn)金 204 000(元)

　　債務(wù)重組利得 30 000(元)

　　第二，會計分錄

　　借：應(yīng)付賬款 234000

　　貸：銀行存款 204 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 30 000

　　(2)甲企業(yè)的賬務(wù)處理

　　第一，計算債務(wù)重組損失

　　應(yīng)收賬款賬面余額 234000

　　減：收到的現(xiàn)金 204000

　　差額 30000

　　減：已計提壞賬準(zhǔn)備 20000

　　債務(wù)重組損失 10000

　　第二，會計分錄

　　借：銀行存款 204 000

　　壞賬準(zhǔn)備 20 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10 000

　　貸：應(yīng)收賬款 234 000