一、練習(xí)目的：練習(xí)固定資產(chǎn)+借款費(fèi)用資本化+債務(wù)重組

　　南海股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“南海公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國(guó)銀行借入8000萬(wàn)元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。南海公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價(jià)款為16000萬(wàn)元。

　　(1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月1日，生產(chǎn)線正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。

　　2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。

　　4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無(wú)法及時(shí)供貨，工程被迫停工。

　　7月1日，工程重新開(kāi)工。

　　8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬(wàn)元。

　　11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價(jià)款4000萬(wàn)元。假設(shè)南海公司沒(méi)有其他借款，該筆貸款的派生存款利息收入忽略不計(jì)。

　　(2)假定2008、2009年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　①2008年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16473.39萬(wàn)元。南海公司對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為473.39萬(wàn)元。②2008年12月31日，由于國(guó)家對(duì)該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級(jí)上提高了標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了嚴(yán)重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象。經(jīng)估計(jì)，其可收回金額為14000萬(wàn)元。

　　③2009年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)的使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值不變。

　�、�2009年6月末，中國(guó)銀行的該筆貸款到期，南海公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無(wú)力償還貸款。7月1日，南海公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù);但鑒于企業(yè)目前的實(shí)際狀況，同意延期一個(gè)季度還款，同時(shí)將本金減少500萬(wàn)元，延期期間不計(jì)利息。南海公司同意了中國(guó)銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實(shí)施。

　　2009年6月末貸款到期時(shí)，該筆貸款本金8000萬(wàn)元，利息已按季歸還。

　�、�2009年9月5日，南海公司為維護(hù)信譽(yù)，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給乙外商獨(dú)資公司，取得價(jià)款12710萬(wàn)元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)，價(jià)款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費(fèi)。

　�、�9月末，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，南海公司歸還了中國(guó)銀行的貸款本息。

　　要求：

　　(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說(shuō)明理由。

　　(2)按季度計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(4)計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時(shí)南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(5)計(jì)算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說(shuō)明理由

　　資本化起點(diǎn)為2007年1月1日，資本化終點(diǎn)為2007年12月31日，其中：4月1日—6月30日的三個(gè)月期間應(yīng)暫停資本化。

　　理由是：①2007年1月1日同時(shí)符合利息資本化的三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。②2007年12月31日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化;③4月1日—6月30符合暫停資本化的兩個(gè)條件：發(fā)生非正常中斷，且連續(xù)中斷3個(gè)月(含)以上。