一、練習目的:練習存貨+非貨幣性資產(chǎn)交換+債務重組
紅葉股份有限公司(下稱紅葉公司)為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其它企業(yè),需交納增值稅的,皆為17%的稅率),所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務:
(1)2月5日紅葉公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元,累計攤銷200萬元,未計提減值準備,在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%的稅率交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元,并已取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價值較低,交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
(2)6月30日即中期末,按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后,截止6月30日止,賬面成本為800萬元,市場價值為750萬元。由于原材料價格下降,造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元,但生產(chǎn)成本仍為970萬元,將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元,估計銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。
(3)8月15日,因紅葉公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還,遂與對方達成債務重組協(xié)議:
、儆勉y行存款歸還欠款50萬元;
、谟蒙鲜鲈牧系囊话霘w還欠款,相應的公允價值和計稅價格為350萬元;
、塾盟止善80萬股歸還欠款,股票的賬面價值(成本)為240萬元,作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中,債務重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后,已解除債權(quán)債務關(guān)系。
(4)12月31日,按規(guī)定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預計售價為700萬元,相關(guān)的銷售費用和稅金為20萬元,預計生產(chǎn)成本600萬元;原材料的賬面成本為400萬元,市場購買價格為380萬元。
要求:
(1)對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理
(2)對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理
(3)對紅葉公司8月15日債務重組作出賬務處理
(4)對紅葉公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務處理。(單位:萬元)
【答案】
(1)對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理
①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12%< 25%;因補價占交易金額的12%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
、谫~務處理如下:
借:銀行存款 300
原材料 1880.34
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 319.66
累計攤銷 200
貸:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000
應交稅費——應交營業(yè)稅(2500萬×5%) 125
營業(yè)外收入(2500-(2000-200)-125)575
(2)對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理
根據(jù)準則規(guī)定,材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時,該材料應該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。
、佼a(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—估計銷售費用及稅金=950-15=935(萬元)
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元,即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本,因此原材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。
、谟嬎阍牧系目勺儸F(xiàn)凈值,并確定期末價值
原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計售價—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本—估計銷售費用及稅金==950-170-15==765(萬元)
原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元,成本為800萬元,需計提存貨跌價準備35萬元。
借:資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備35
貸:存貨跌價準備 35
(3)8月15日甲企業(yè)債務重組賬務處理如下
借:應付賬款 1000
貸:銀行存款 50
其他業(yè)務收入 350
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(350萬×17%) 59.5
交易性金融資產(chǎn) 240
投資收益(500-240) 260
營業(yè)外收入——債務重組利得(1000-50-350×1.17-500)40.5
借:其他業(yè)務成本 400
貸:原材料(800萬×50%) 400
借:存貨跌價準備 (35萬×50%) 17.5
貸:其他業(yè)務成本 17.5
(注:用原材料的一半抵債,應按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備)
(4)12月31日計提存貨跌價準備
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—估計銷售費用及稅金=700—20=680(萬元)
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元;根據(jù)準則規(guī)定,對于用于生產(chǎn)而持有的材料,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計高于其生產(chǎn)成本,則該材料應當按照成本計量。年末時,原材料的成本為400萬元,已計提存貨跌價準備17.5萬元,故應沖回已計提的存貨跌價準備17.5萬元:
借:存貨跌價準備 17.5
貸:資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備 17.5