棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　【提示1】棄置費用通常具有的特點是,發(fā)生的金額很大,通常是附有法律義務(wù)的支出�！咎崾�2】存在棄置費用的時候需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示3】棄置費用是在資產(chǎn)處置等時候才發(fā)生的,而最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

　　【例題11·單選題】某核電站以10000萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價值為( )萬元。(2008年考題)

　　A.9000 B.10000 C.10620 D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】該核設(shè)施的入賬價值=10000+620=10620(萬元)。

　　【例題12·判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。( )(2007年考題)

　　【答案】×

　　【解析】預(yù)計清理費用不等同于棄置費用。

　　【例題13·計算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2010年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%。利率為5%，期數(shù)為40期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。

　　要求：(1)編制2010年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄;

　　(2)編制2010年和2011年計提利息的會計分錄;

　　(3)編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)固定資產(chǎn)入賬的金額=100000+10000×0.1420=101420(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn) 101420

　　貸：在建工程 100000

　　預(yù)計負(fù)債 1420

　　(2)

　　①2010年計提利息=1420×5%=71(萬元)。

　　借：財務(wù)費用 71

　　貸：預(yù)計負(fù)債 71

　�、�2011年計提利息=(1420+71)×5%=74.55(萬元)。

　　借：財務(wù)費用 74.55

　　貸：預(yù)計負(fù)債 74.55

　　(3)

　　借：預(yù)計負(fù)債 10000

　　貸：銀行存款 10000