第一節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo)
財務(wù)報告的目標(biāo),是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。具體而言,財務(wù)報告目標(biāo)包括下列兩個方面:
(1)向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息
(2)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況
第二節(jié) 會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提,是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
一、會計主體
會計主體,是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。
在會計主體假設(shè)下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告,反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。
會計主體不同于法律主體。一般來說,法律主體必然是一個會計主體。例如,一個企業(yè)作為一個法律主體,應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng),獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是,會計主體不一定是法律主體,如企業(yè)集團編制合并報表所依據(jù)的便是合并主體而非法律主體。
【例1】某母公司擁有10家子公司,母子公司均屬于不同的法律主體,但母公司對子公司擁有控制權(quán),為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體,編制合并財務(wù)報表。
【例2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司來講,一方面公司本身既是法律主體,又是會計主體,需要以公司為主體核算公司的各項經(jīng)濟活動,以反映整個公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;另一方面各只基金盡管不屬于法律主體,但需要單獨核算,并向基金持有人定期披露基金財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等,因此,每只基金也屬于會計主體。
二、持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營,是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下,企業(yè)進行會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)營為前提。明確這一基本假設(shè),就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn),按照既定的合約條件清償債務(wù),會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。
【例3】某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線,預(yù)計使用壽命為10年,考慮到企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去,因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用,并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程,即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品,直至生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進行記錄,并采用,折舊的方法,將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中。
三、會計分期
會計分期,是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的,在于通過會計期間的劃分,將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間,據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編報財務(wù)報告,從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。在會計分期假設(shè)下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間,分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。中期,是指短于一個完整的會計年度的報告期間。
四、貨幣計量
貨幣計量,是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
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