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2010年會計職稱《中級會計實務》考點精解(8)

來源:東奧 2009-12-22 9:32:24 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
考試吧提供了2010年會計職稱《中級會計實務》各章重要考點的解析,幫助考生加深理解,鞏固知識。

  第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換

  本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分數(shù)為3分;2008年分數(shù)為1分;2009年分數(shù)為1分。從近三年出題情況看,本章不太重要。

  本章近三年考點:(1)公允價值模式非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理;(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),換入資產(chǎn)入賬價值的計算;(3)非貨幣資產(chǎn)性交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷等。

  2010年教材主要變化

  無實質(zhì)性變化,只是有些內(nèi)容的順序做了調(diào)整。

  大家需要掌握的考點:

  考點一:非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

  考點二:非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

  認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交 換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例 低于25%(不含25%)的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的,則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

  認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25% ,則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換; 若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的,視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn),適用其他相關(guān)準則。

  整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。

  考點三:商業(yè)實質(zhì)的判斷

  滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):

  (一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

  這種情形主要包括以下幾種情形:

  1.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同,時間不同

  2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同,風險不同

  3.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同,金額不同

  (二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

  考點四:公允價值能否可靠計量的判斷

  屬于以下三種情形之一的,公允價值視為能夠可靠計量:

  (一)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場

  (二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場

  (三)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一,視為能夠可靠計量:

  1.采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小

  2.公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定

  考點五:以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應當以換出資產(chǎn)公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益:(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

  換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎,但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

  考點六:以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,即(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

  考點七:涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

  每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

  非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

  每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

  疑難問題解答

  【問】非貨幣性資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費如何進行處理?

  【答】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中,為換出資產(chǎn)而發(fā)生的稅費(除增值稅外)應計入換出資產(chǎn)的處置損益當中,為換入資產(chǎn)所發(fā)生的稅費(除增值稅外)應計入換入資產(chǎn)的成本中。

  不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,不論為換出資產(chǎn)還是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的稅費(除增值稅外)都計入換入資產(chǎn)的入賬價值當中。

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