考點七:長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法
(1)原持股比例部分
、僭〉猛顿Y時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
、趯τ谠〉猛顿Y后至新取得投資的交易日之間被投 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時 對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益,應(yīng)調(diào)整留存收益,對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投 資單位的凈損益,應(yīng)計入當(dāng)期損益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計入 “資本公積—其他資本公積”。
(2)新增持股比例部分
新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。
商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。
2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法
因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。
對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致 轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實 現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤)中應(yīng)享有的份額,調(diào)整留存收益,對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有 的份額,調(diào)整當(dāng)期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公 積”。
長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。
(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法
按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理,要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。
2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法
按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。
考點八:長期股權(quán)投資的減值
按照成本法核算的,在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,按“金融工具確認(rèn)和計量”準(zhǔn)則規(guī)定處理,其他按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)定處理。
考點九:長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資,其賬面價值與實際取得價款的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。
出售長期股權(quán)投資時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行 存款”等科目,原已計提減值準(zhǔn)備的,借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng) 收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時,還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積 ——其他資本公積”科目的金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
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