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2010年會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義(7)

考試吧整理了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班的講義,希望能夠幫助大家備考。本篇為講義第七章,主要介紹了長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)知識(shí)點(diǎn),并通過(guò)例題加深理解。

  (三)非同一控制下的企業(yè)合并,購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

  1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

  2.通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

  輔助講解

  形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的,其長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;形成企業(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整,將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本,在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

  【例題6】A公司于2008年3月以4000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán),并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算,于2008年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益100萬(wàn)元。2009年4月,A公司又投資4200萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后,B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。2009年4月,再次投資之后,A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

  A.8300  B.4200  C.8200  D.4100

  【答案】C

  【解析】合并成本為每一單項(xiàng)交易之和。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4000+4200=8200(萬(wàn)元)。

  3.購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本,該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。

  4.在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的,購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

  無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

  會(huì)計(jì)處理如下:

  非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目,企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。

  非同一控制下的企業(yè)合并,投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí),投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

  (1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

  (2)投出資產(chǎn)為存貨,按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

  (3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的,其差額計(jì)入投資收益。

  【例題7】2007年1月1日,甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資(甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司),占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元,已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元,已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

  【答案】

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)清理 7300

  累計(jì)折舊 500

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

  貸:固定資產(chǎn) 8000

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800(200+7600)

  貸:固定資產(chǎn)清理 7600

  銀行存款 200

  借:固定資產(chǎn)清理 300

  貸:營(yíng)業(yè)外收入 300

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