②順流交易

　　【例7-15】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×7年，甲企業(yè)將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整[(1000-200)×20%] 1600000

　　貸：投資收益 1600000

　　甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：

　　借：營業(yè)收入(500×20%) 1000000

　　貸：營業(yè)成本(300×20%) 600000

　　投資收益 400000

　　應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

　　【例題23】甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×8年，甲企業(yè)將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。20×8年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部獨立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×8年凈利潤為1000萬元。

　　上述甲企業(yè)在確認應(yīng)享有乙公司20×8年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格320萬元與甲公司該商品賬面價值400萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資收益時不應(yīng)予以抵銷。

　　【答案】

　　甲企業(yè)應(yīng)進行的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300(1000×30%)

　　貸：投資收益 300

　　3.其他權(quán)益變動

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。