第二節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則

　　(一)估計無形資產(chǎn)的使用壽命

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　輔助講解

　　估計無形資產(chǎn)的使用壽命

　　1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

　　2.沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等,來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。

　　3.如果經(jīng)過這些努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限,再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　(二)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

　　二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　(一)攤銷期和攤銷方法

　　企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

　　(二)殘值的確定

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　【例4-4】甲公司從外單位購入某項專利權(quán)的成本為6 000 000元，估計使用壽命為8年，該項專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn);同時，購入一項商標(biāo)權(quán)，實際成本為8 000 000元，估計使用壽命為10年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零。購買價款均已以銀行存款支付。

　　【答案】

　　據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得無形資產(chǎn)時

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)　　　6 000 000

　　——商標(biāo)權(quán)　　　8 000 000

　　貸：銀行存款　　　　 　　　14 000 000

　　(2)按年攤銷

　　借：制造費用——專利權(quán)攤銷　750 000(6 000 000÷8)

　　管理費用——商標(biāo)權(quán)攤銷　800 000(8 000 000÷10)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　1 550 000

　　【例題7】對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，下列說法中正確的有( )。

　　A.其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷

　　B.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止

　　C.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用的下個月時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止

　　D.無形資產(chǎn)可能有殘值

　　【答案】ABD

　　【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

　　【例題8】某企業(yè)于2007年1月1日購入一項專利權(quán)，實際支付款項200萬元，按10年的預(yù)計使用壽命采用直線法攤銷。2008年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為120萬元，2009年1月1日，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核，該無形資產(chǎn)的尚可使用壽命為4年，攤銷方法仍采用直線法。該專利權(quán)2009年應(yīng)攤銷的金額為( )萬元。

　　A.15 B.30 C.20 D.40

　　【答案】B

　　【解析】2008年末該專利權(quán)的賬面凈額 =200-200÷10×2=160(萬元)，可收回金額為120萬元，賬面價值為120萬元。2009年應(yīng)攤銷的金額=120÷4=30(萬元)。

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