【例2】考核所得稅+日常業(yè)務(wù)

　　光明股份有限公司為在上海證券交易所上市的公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)光明公司)，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%。2007年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)3000萬(wàn)元，屬于成長(zhǎng)型企業(yè)，利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)。2007年12月31日在所得稅核算時(shí)，涉及如下業(yè)務(wù)：

　　(1)2007年2月2日，光明公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票1000萬(wàn)元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該股票的市價(jià)為880萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)光明公司2007年年初某原材料成本為2000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。因與該原材料相關(guān)的生產(chǎn)線(xiàn)停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料，但出售了600萬(wàn)元該原材料，取得收入540萬(wàn)元(不含稅)。2007年末資產(chǎn)負(fù)債表日該材料的預(yù)計(jì)售價(jià)為1200萬(wàn)元，相關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為銷(xiāo)售收入的10%。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　(3)光明公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為8000萬(wàn)元，該公司年末對(duì)應(yīng)收賬款按照壞賬率10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年初壞賬準(zhǔn)備余額為900萬(wàn)元，本年發(fā)生壞賬20萬(wàn)元。適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的千分之五計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。

　　(4)光明公司于2004年年末以1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，估計(jì)其使用壽命為10年，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2006年12月31日，光明公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為480萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，并假定該固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法及凈殘值不變。

　　(5)光明公司2007年1-10月用銀行存款等支付發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為200萬(wàn)元。2007年10月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)有效年限為5年，無(wú)殘值，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。

　　(6)光明公司于2007年12月5日自客戶(hù)收到一筆合同預(yù)付的商品房款，金額為600萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。

　　(7)光明公司在2003年末開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了2000萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期稅前扣除(從2004年1月1日開(kāi)始)。

　　(8)光明公司持有甲公司40%的股權(quán)，因能夠參與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2007年初發(fā)生投資時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款1500萬(wàn)元，取得投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3600萬(wàn)元;2007年年末，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素。稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為投資時(shí)的初始投資成本。

　　甲公司適用的所得稅稅率為15%，甲公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案。

　　(9)光明公司2007年4月1日購(gòu)入債券1000萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值1000萬(wàn)元，年利率6%，三年期，于2007年4月1日發(fā)行，利息按年支付。2007年末，該債券的市價(jià)為1050萬(wàn)元。 稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為購(gòu)入債券時(shí)發(fā)生的成本。

　　(10)除上述事項(xiàng)外，光明公司2007年度還存在如下事項(xiàng)：

　�、傧蜿P(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬(wàn)元(假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除);違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬(wàn)元。

　�、�2007年初，光明公司遞延所得稅資產(chǎn)為527.6萬(wàn)元(其中原材料計(jì)提減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為33萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為290萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)提減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為105.6萬(wàn)元，籌建費(fèi)用產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為99萬(wàn)元)。