【要求】

　　(1)計(jì)算東方海洋公司2007年度12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

　　(2)計(jì)算東方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失和2008年12月31日轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失;

　　(3)分析說(shuō)明該公司如何選擇折現(xiàn)率和在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)哪種觀(guān)點(diǎn)應(yīng)予以采納?并通過(guò)填寫(xiě)下表分別計(jì)算此觀(guān)點(diǎn)下總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;

　　(4)編制計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(單位:萬(wàn)元)

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　　【答案】

　　(1)2007年度12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　丁產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=(500-332)-100=68(萬(wàn)元);

　　丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本=1000+300=1300(萬(wàn)元)，丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分有合同與否：有合同部分：900-55×80%=856(萬(wàn)元);無(wú)合同部分：(1100-55)×20%=209(萬(wàn)元)，分別與其成本1300×80%=1040(萬(wàn)元)和1300×20%=260(萬(wàn)元)比較，均發(fā)生減值，因此應(yīng)計(jì)算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。

　　乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應(yīng)區(qū)分：有合同部分：900-300×80%-55×80%=616(萬(wàn)元);無(wú)合同部分：(1100-300-55)×20%=149(萬(wàn)元)。乙原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=[(1000×80%-616)-0]+[(1000×20%-149)-0]=235(萬(wàn)元)。

　　2007年末甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=68+235=303(萬(wàn)元)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值

　�、�2007年度12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失

　　2007年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失前，該債券的攤余成本

　　=97.22+97.22×4%—100×3%=97.22+3.8888-3=98.1088(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=98.1088-1×70=28.1088(萬(wàn)元)

　�、�2008年1月1日，該債券的攤余成本=98.1088-28.1088=70(萬(wàn)元)。

　　資產(chǎn)減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本

　　=700000+700000×4%—1000000×3%=70+2.8-3(元)=69.8(萬(wàn)元)。

　　2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值=90(萬(wàn)元)

　　應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=90-69.8=20.2(萬(wàn)元)

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　　(3)該公司應(yīng)選擇15%作折現(xiàn)率,這是因?yàn)檎郜F(xiàn)率的選擇應(yīng)能夠反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該公司選擇的折現(xiàn)率15%是稅前利率，是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，且已經(jīng)考慮有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)的影響。在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)采納第2種觀(guān)點(diǎn)。理由：企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，因此，盡管2009年該生產(chǎn)線(xiàn)將進(jìn)行更新從而改良資產(chǎn)績(jī)效，提高資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，但在2007年年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)不應(yīng)將其包括在內(nèi)。

　　首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組;然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計(jì)算過(guò)程如下表：

　　(4)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　�、俳瑁嘿Y產(chǎn)減值損失 303

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 303

　　②借：資產(chǎn)減值損失 28.1088

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 28.1088

　�、劢瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20.2

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20.2

　�、芙瑁嘿Y產(chǎn)減值損失 　　390

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——總部資產(chǎn)(辦公樓)　　95.82

　　——B生產(chǎn)線(xiàn) 116

　　——C生產(chǎn)線(xiàn) 　　178.18