二、主觀題出題思路分析

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項+差錯更正

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項，主要考調(diào)整事項。調(diào)整事項有四種類型：調(diào)整負(fù)債、調(diào)整減值、調(diào)整收入和差錯更正。這是最常考的題型，幾乎每年都有一道綜合題，下面舉例分析考核思路：

　　【例1】考核日后事項+差錯更正(2006年試題，已按新準(zhǔn)則修改了過時知識點)

　　太湖股份有限公司系上市公司(以下簡稱太湖公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。太湖公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2006年4月25日對外報出，實際對外公布日為2006年4月30日。

　　太湖公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對2005年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對2005年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2006年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項于2006年3月2日發(fā)現(xiàn)：

　　(1)1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向太湖公司支付341萬元。

　　1月6日，太湖公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫。

　　太湖公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款341

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入290

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(300×17%)51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫存商品 150

　　(2)10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;太湖公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，太湖公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　太湖公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本140

　　貸：庫存商品 140