(3)投資者投入的長期股權(quán)投資,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。其賬務處理是:
借:長期股權(quán)投資(公允價值)
貸:實收資本(約定價值)
資本公積——資本溢價
(二)持有期間的核算
成本法下持有期間有兩件事:收到現(xiàn)金股利的處理和期末計提資產(chǎn)減值:
1.收到現(xiàn)金股利的處理
(1)在成本法下,長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。
(2)通常情況下,投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回;以后年度,被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的,投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務處理是:
借:應收股利
貸:投資收益 (分回投資后的利潤)
長期股權(quán)投資(分回投資前的利潤)
2.期末計提減值
(1)對子公司的投資,應當按照“資產(chǎn)減值”準則的規(guī)定處理。
(2)按照成本法核算的、不具有重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值(即一般持股比例<20%),應當按照 “金融工具確認和計量” 準則有關(guān)規(guī)定處理。
在按照上述規(guī)定計算出應計提減值的金額后,計提減值的賬務處理是:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長期股權(quán)投資減值
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